Banner_1924x90_2

1075x40-2_ga

Налоговый учет расходов на рекламу

26 июня 2017
990 0

Теги:
реклама

Razgulin

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса

Razgulin_int

Налоговый учет расходов на рекламу

26 июня 2017 990

Правоприменительная практика показывает, что компании по-прежнему сталкиваются со сложностями при налоговом учете расходов на рекламу. Вопросы, в частности, связаны с отнесением информации к рекламе, нормированием отдельных видов затрат и выбором надлежащего основания для включения затрат в расчет базы по налогу на прибыль. Важным аспектам учета рекламных расходов посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

- Что является рекламой для целей налогового учета?

Налоговый кодекс не содержит определения рекламы. Поэтому воспользуемся положениями отраслевого законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Закон о рекламе определяет рекламу как информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее - Закон о рекламе)). Такая информация должна быть направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему, а также продвижение его на рынке.

При этом информация должна быть адресована неопределенному кругу лиц, то есть в рекламе не должно быть указано некое лицо или лица, для которых она создана и на восприятие которых она направлена. Именно так понятие "неопределенный круг лиц" разъясняет Федеральная антимонопольная служба (письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624).

- Какие сложности могут возникнуть у организации при отнесении информации к рекламной?

В зависимости от конкретной ситуации сложности могут возникнуть с наличием в качестве адресата неопределенного круга лиц; это важнейший критерий отнесения информации к рекламной.

Например, информация об организации, ее товарах, работах, услугах, ценах на них, размещаемая на квитанциях по квартплате, не соответствует определению рекламы, так как предназначена для конкретных лиц.

Аналогичный подход применим к рекламным мероприятиям. Так, при розыгрыше призов среди владельцев именных сертификатов, то есть среди ограниченного круга лиц, расходы не могут считаться рекламными.

А вот проведение дегустации продукции в магазинах, на ярмарках, на улице с целью ознакомления с этой продукцией потребителей отвечает требованиям к рекламным расходам. Если же круг лиц ограничен, предположим, когда организация вручает сувенирную продукцию, содержащую ее символику, конкретным людям во время проведения деловых встреч с целью поддержания интереса к своей деятельности, то стоимость сувенирки не может быть квалифицирована в качестве рекламных расходов. Однако она может быть учтена в составе представительских расходов (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Затраты на издание корпоративной газеты, как правило, учитывают в составе управленческих расходов (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обратите внимание, что Закон о рекламе допускает адресную рекламу при распространении ее по сетям электросвязи, в том числе посредством использования телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной связи (например, смс-сообщения) (ст. 18 Закона о рекламе).

- В какой группе учитывают расходы на рекламу?

Для целей расчета базы по налогу на прибыль их следует относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ).

При этом расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), деятельности организации, товарного знака и знака обслуживания делятся на две группы: ненормируемые, то есть учитываемые в налоговой базе в полном объеме, и нормируемые (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).

- Какие рекламные расходы учитывают без ограничений?

Есть три вида таких расходов.

Первый - это расходы на рекламные мероприятия:

  •  через средства массовой информации (далее - СМИ) (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению);
  •  информационно-телекоммуникационные сети (в частности, интернет (Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ)).

Обратите внимание, что Закон о СМИ (ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2124-1 (далее - Закон о СМИ)) определяет СМИ как периодическое печатное издание, сетевое издание, телеканал, радиоканал, телепрограмму, радиопрограмму, видеопрограмму, кинохроникальную программу и иную форму периодического распространения массовой информации под постоянным наименованием (названием).

Следовательно, если рекламный видеоролик транслируется в торговых залах магазинов, транспорте и организация, транслирующая такие ролики, зарегистрирована в качестве СМИ, то расходы по их созданию и размещению относятся к рекламе в СМИ и учитываются в полном объеме (письмо Минфина России от 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267).

К ненормируемым также относятся расходы на рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании, то есть при показе кино- и видеофильмов, предназначенных для публичной демонстрации кинотеатрами и имеющих прокатные удостоверения (пост. Правительства РФ от 17.11.1994 № 1264).

Второй вид - расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.

Отмечу, что законодательство рассматривает рекламу на транспортных средствах и с их использованием как самостоятельный способ ее распространения (ст. 20 Закона о рекламе). Расходы на рекламу, размещенную на транспортных средствах, в том числе в метрополитене, относятся к нормируемым.

Кроме того, реклама, размещенная во внутренних помещениях метрополитена, не относится к наружной. Затраты на размещение рекламных щитов в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах являются нормируемыми (письмо Минфина России от 16.10.2008 № 03-03-06/1/588).

Третий вид - это расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, о самой организации.

Также отмечу, что затраты, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы, всегда признают в полном объеме при условии соблюдения требований к ограничению продолжительности упоминания в такой рекламе о спонсорах (подп. 32 п. 3 ст. 149, подп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ).

- Перечень рассмотренных в предыдущем вопросе расходов носит исчерпывающий характер?

Да, исчерпывающий. В некоторых случаях это создает организациям дополнительные сложности в признании расходов.

Например, для целей продвижения товара может использоваться не только витрина, но и торговый объект. Однако буквальное толкование Налогового кодекса позволяет учесть в качестве ненормируемых расходов рекламные затраты на конструкции, в том числе в виде продвигаемого товара, используемые только для оформления витрин. Местом экспонирования и показа продукции может являться не только выставка, но и салон, форум (автомобильный, книжный и т.п.).

В правоприменительной практике встречается расширительное толкование, согласно которому затраты, относимые к расходам на рекламу того же вида, что и прямо указанные в Налоговом кодексе, могут учитываться при расчете базы по налогу на прибыль.

В частности, в составе ненормируемых расходов, помимо печатных изданий (брошюры и каталоги) (п. 4 ст. 264 НК РФ), допускается учитывать затраты на изготовление буклетов, лифлетов, листовок, флаеров. Данной позиции придерживается Минфин России (письмо Минфина России от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157).

Вместе с тем имеются примеры обратного толкования. Так, по мнению финансового ведомства (письмо Минфина России от 23.12.2016 № 03-03-06/1/77417), расходы на оплату услуг по размещению информации о производимых организацией товарах в каталогах и брошюрах, выпускаемых третьими лицами, относятся к нормируемым. Однако в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса нет указания на то, что расходы могут учитываться в полном объеме, только если рекламодатель сам является рекламопроизводителем.

- Каким образом можно разграничить рекламные расходы от нерекламных при рассылке листовок, буклетов, флаеров и т.п.?

Если рассылка является адресной, осуществляется по базе потенциальных клиентов и предназначена для конкретных лиц, то относящиеся к ней расходы рекламными не признаются (письмо Минфина России от 05.07.2011 № 03-03-06/1/392). Эти затраты допустимо учитывать при расчете базы по налогу на прибыль в качестве прочих, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; письмо Минфина России от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27564; пост. ФАС МО от 14.12.2006 № КА-А40/12000-06).

Если же рассылка производится посредством раскладки полиграфической рекламной продукции в почтовые ящики юридических и физических лиц без персонализации, то ее стоимость можно в полном объеме учесть в рекламных расходах.

- Расскажите о нормируемых рекламных расходах.

Все не упомянутые в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса виды рекламных расходов, а также затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, относятся к нормируемым.

Примерами служат:

  • расходы на организацию пресс-конференции, презентации для неопределенного круга лиц (письмо Минфина России от 13.07.2011 № 03-03-06/1/420);
  • расходы на рассылку смс-сообщений рекламного характера (письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479);
  • расходы поставщика в рамках договоров, на основании которых организация розничной торговли совершает действия по привлечению внимания покупателей к товарам определенного наименования, продаваемым поставщиком (письмо Минфина России от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11641).

- Как рассчитывается предельный размер нормируемых рекламных расходов?

Нормируемые рекламные расходы, понесенные в течение отчетного (налогового) периода, признают в базе по налогу на прибыль в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Сверхнормативные расходы при определении налоговой базы не учитываются (п. 44 ст. 270 НК РФ).

Предельный размер рассчитывают исходя из выручки от реализации (от всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (имущественные права), выполненные работы, оказанные услуги) без учета НДС и акцизов.

В связи с тем что исчисление налога на прибыль производится нарастающим итогом, расходы, которые не были включены в налоговую базу в одном отчетном периоде, могут быть при росте выручки учтены в последующих отчетных периодах календарного года или по итогам налогового периода.

- В отношении каких расходов есть возможность уложиться в установленный лимит?

Можно попытаться учитывать расходы, произведенные в рамках рекламной акции, раздельно. Это позволит в ряде случаев включить в расчет налоговой базы затраты не в качестве рекламных, а по самостоятельному основанию. Например, расходы на аренду зала при проведении презентации учесть отдельно от расходов на изготовление сувенирной продукции.

В свою очередь, затраты на ту сувенирную продукцию, которая представляет собой ручки, блокноты и используется в деятельности самой организации, можно отразить в составе расходов на канцелярские товары (подп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Следует принимать во внимание положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения (при их наличии) в отношении налогов на доходы и имущество, которыми может быть предусмотрен учет расходов на рекламу в полном объеме, если они осуществлены на рыночных условиях (письмо Минфина России от 05.03.2014 № 03-08-РЗ/9491).

- Как учесть рекламные расходы, если их результатом стало создание (приобретение) основного средства или нематериального актива?

Как правило, если имущество или объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому (имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100 000 руб.), то рекламные расходы, в частности в виде стоимости вывесок, щитов, стендов, баннеров, рекламных сеток, аудиовизуальных произведений, следует списывать через амортизацию (ст. 256 НК РФ).

Однако в правоприменительной практике существует и другая точка зрения, согласно которой единовременный учет организацией расходов на изготовление объектов, используемых ею при рекламировании товаров, работ, услуг, является правомерным (пост. АС СКО от 17.12.2015 № Ф08-9230/15).

Избежать споров можно, если располагать доказательствами того, что имущество использовалось менее 12 месяцев. Например, очевидно, что использование ролика, рекламирующего неактуальную, устаревшую продукцию, нецелесообразно, а значит, нет оснований для отнесения его к нематериальным активам (пост. ФАС МО от 16.03.2012 № Ф05-14972/11).

- Какие требования предъявляет законодательство к документальному подтверждению рекламных расходов?

Есть общие требования о документальной подтвержденности затрат (ст. 252 НК РФ).

Так, расходы на участие в выставке подтверждаются договором, актом выполненных работ, сметой затрат, приказом о проведении мероприятий по подготовке экспозиции и участию в выставке и т.п.

Расходы, связанные с оплатой сторонним организациям выполненных работ (оказанных услуг), учитываются либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Когда организация самостоятельно изготавливает материалы рекламного характера (каталоги, брошюры), расходы могут быть учтены на дату оформления акта на списание указанных материалов для их распространения среди неограниченного круга лиц (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если речь идет об использовании фото- (видео-) материалов с изображением конкретного физического лица, права на которые были приобретены организацией по отдельным договорам, то расходы по соответствующим договорам рекомендуется признавать после подтверждения факта использования изображений в рекламных кампаниях.

К числу документов, подтверждающих распространение рекламы, относятся также образцы печатной продукции (буклеты, листовки), экземпляры печатных изданий с размещенной в них рекламой, скриншоты интернет-страниц с рекламными баннерами, фотоотчеты по наружной рекламе, видео- и аудиозаписи рекламных роликов, эфирные справки по рекламе на телеканалах и т.п.

Обратите внимание, что Закон о рекламе предписывает хранить рекламные материалы и договоры в течение года со дня последнего распространения материалов или со дня окончания сроков действия договоров (ст. 12 Закона о рекламе). За нарушение данной обязанности предусмотрена административная ответственность в виде штрафа от 2000 до 10 000 рублей для должностных лиц и от 20 000 до 200 000 рублей для юридических лиц (ст. 19.31 КоАП РФ).

- Расскажите о налоговых нюансах выдачи товаров при проведении рекламных акций.

В отличие от вручения рекламных материалов, которые сами по себе экономической выгоды для физического лица не создают, выдача призов стоимостью более 4000 рублей повлечет возникновение дохода, облагаемого НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Операции по передаче товаров в рекламных целях облагаются НДС в случае, если расходы на приобретение (создание) единицы товара превышают 100 рублей (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Версия для печати

Популярное

Компенсация за неиспользованный отпуск. Расчет компенсации

21 июля 2015 242868

Каждому работнику положен ежегодный оплачиваемый отпуск. Если он его не использовал (или использовал не полностью), то большинстве случаев независимо от причин увольнения ему полагается и денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Ее размер зависит как от причины увольнения, так и от продолжительности работы. Рассмотрим на практических примерах расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Срок полезного использования основных средств

08 августа 2016 231496

Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от срока полезного использования ОС распределяются по амортизационным группам. В статье мы рассмотрим, как правильно установить срок полезного использования новых и бывших в употреблении ОС, на что следует обратить внимание при его определении, а также изменении в процессе использования объекта.

Заполнение строки 210 декларации по прибыли

19 января 2016 164046

В строке 210 декларации по налогу на прибыль указывают общую сумму начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. При заполнении строки 210 следует учитывать некоторые нюансы. Так, например, налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченную за III квартал 2015 года.